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        內部控制與審計意見的文獻綜述

        來源:論文聯盟  作者:陳爽 [字體: ]

        內部控制與審計意見的文獻綜述

        一、引言
          20世紀初安然公司、環球通訊、施樂、默克制藥等大型國際性上市公司相繼曝出財務舞弊丑聞,這一系列事件暴露了內部控制存在的嚴重問題,威脅著人們對資本市場的信任,為化解這一信任危機,美國于2002年推出了著名的SOX法案,將上市公司的內部控制信息披露納入強制披露的范疇,不僅要求管理報告公司的內部控制,而且要求外部審計師提供鑒證,該法案影響深遠,很多國家也仿效該法案,強制要求上市公司對其內部控制信息進行披露,這為學者們研究審計與內部控制相關關系提供了契機。
          二、內部控制與審計意見
          (一)內部控制缺陷與審計意見
          Doyle et al.(2007)認為內部控制存在缺陷的公司,會有更多的會計噪音,致使財務上的應計項目余額可能出現估計和記錄不準確的情況,管理層此時難以準確計量內部控制余額,因此財務信息的可靠性就值得懷疑,其導致的結果就是更有可能獲得非標準審計意見。項苗(2012)進一步發現,社會責任內部控制缺陷、資金活動內部控制缺陷、資產管理內部控制缺陷、合同管理內部控制缺陷均與非標準審計意見顯著正相關;組織結構內部控制缺陷、信息系統內部控制缺陷、資產規模均與非標準審計意見顯著負相關,這可能表明中國審計市場存在購買審計意見的現象。李壽喜、韓丹(2013)在其研究中也發現財務報本文由論文聯盟http://www.xgsxw.com收集整理告的編制及對外報告階段存在多種內部控制風險,且多數是影響審計意見的因素。尚兆燕、扈喚(2016)通過對中國A股上市公司2011—2013年獨立董事辭職的數據研究發現,在控制了其他因素的影響后,發生獨立董事主動辭職的公司內部控制存在重大缺陷的概率更高,收到非標準審計意見的概率會顯著增加,說明獨立董事主動辭職行為傳遞了公司存在內部控制缺陷的信息。當公司內部控制存在重大缺陷,在公司任職的潛在風險超出了自身承受范圍時,為了維護自身聲譽,獨立董事就會主動選擇辭職,而獨立董事主動辭職的公司也更容易被出具非標準審計意見。
          (二)內部控制質量與審計意見
          Krishnan(2005)通過對上市公司進行深入分析發現,內部控制質量會直接影響到會計信息,而會計信息又是審計師做出審計判斷的主要依據。因此,會計信息質量經過傳導效應,又會影響到出具審計意見類型。因此,對于內控有效性被評估為較差的公司,審計師最終更有可能出具非標準審計意見。研究結論認為審計師做出這樣的選擇的原因是為了規避潛在的審計風險。Hogan and Wilkins(2008)通過選用大量的公司進行觀察和探討。他們的研究得出注冊會計師在對不同公司進行審計時所精力成本的耗費是不同的,并且這種不同將會最終影響到注冊會計師出具的審計意見。對于內部控制質量較好的公司,注冊會計師將會減少對企業的控制測試;對于內部控制質量較差的公司,注冊會計師一般將擴大審計的范圍,因此要耗費比正常情況更多的精力。與此同時,由于審計范圍的擴大,公司有可能被發現更多影響會計信息質量的內部缺陷,最終被出具非標準審計意見的概率也將增大。楊群輝、王玉榮(2011)對被出具標準審計意見的公司按上市地點、行業隨機配對,以內部控制要素為向導衡量內部控制質量,發現內部控制質量與非清潔審計意見顯著負相關。其中,內部控制五大要素中風險評估、信息與溝通、監督與非清潔審計意見顯著負相關,而內部環境、控制活動兩大要素與非清潔審計意見不存在顯著相關性。陳麗蓉、郭道芝(2013)檢驗結果表明:披露內部控制自我評價報告的公司,更不容易收到非標準審計意見。
          三、總結與展望
          通過文獻梳理回顧,發現目前關于內部控制與審計意見之間的關系檢驗方面的文章結論大體一致,且研究主要集中于在內部控制缺陷、內部控制質量和內部控制有效性等更細分的層面,在未來的研究中建議將視角進步一拓寬,將其他變量引入兩者的關系研究當中;其次,內部控制質量、內部控制有效性等指標的度量,還沒有統一、權威的度量方法,這在一定程度上也影響了研究結論可靠性;最后,目前審計意見類型界定為標準審計意見、非標準審計意見兩種類型,還沒有對審計意見型進行細分,這可能會對實證模型設計和研究結論的嚴謹性造成影響,未來的研究可考慮將五種審計意見類型分別進行探討。

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